Mayer Internationale Arbeitnehmerbesteuerung

Eine steuersystematische Analyse anhand der Länder Deutschland, Österreich und Schweiz
1. Auflage 2010
ISBN: 978-3-8349-6024-5
Verlag: Gabler Verlag
Format: PDF
Kopierschutz: 1 - PDF Watermark

E-Book, Deutsch, 387 Seiten

Reihe: Business and Economics (German Language)

Markus Mayer entwickelt einen Anforderungskatalog an eine gerechte Besteuerung von grenzüberschreitenden Arbeitnehmersachverhalten, der nationale, internationale und europarechtliche Aspekte der Besteuerung einschließt.

Dr. Markus Mayer promovierte bei Prof. Dr. Christoph Spengel am Lehrstuhl für Allgemeine Betriebswirtschaftslehre und Betriebswirtschaftliche Steuerlehre II an der Universität Mannheim. Er ist als Steuerberater tätig.

Autoren/Hrsg.

Mayer, Markus

Inhaltsverzeichnis

1;Vorwort;7
2;Inhaltsübersicht;8
3;Tabellenverzeichnis;17
4;Abkürzungsverzeichnis;18
5;Kapitel I: Einleitung;25
5.1;1. Problemstellung;25
5.2;2. Zielsetzung;30
5.3;3. Aufbau;31
6;Kapitel II: Die Besteuerung grenzüberschreitender Arbeitnehmertätigkeit – Untersuchungsgegenstand und Beurteilungsrahmen;36
6.1;1. Kategorisierung der grenzüberschreitenden Arbeitnehmersachverhalte und Abgrenzung der Arbeitnehmervergütung;36
6.1.1;1.1. Systematisierung der Fallgruppen;36
6.1.2;1.2. Entgeltbestandteile und Erläuterung der betrachteten Vergütungskomponenten;41
6.1.2.1;1.2.1. Vergütung im Allgemeinen;41
6.1.2.2;1.2.2. Aktivbezüge;42
6.1.2.3;1.2.3. Betriebliche Altersversorgung;45
6.2;2. Grundsätzliche Anforderungen an die Arbeitnehmerbesteuerung auf nationaler Ebene;49
6.2.1;2.1. Die Forderung nach gerechter und gleichmäßiger Besteuerung;49
6.2.2;2.2. Das Leistungsfähigkeitsprinzip als Konkretisierung des Postulats der Steuergerechtigkeit;50
6.2.3;2.3. Indikatoren der Leistungsfähigkeit;52
6.2.4;2.4. Ausprägungen des Leistungsfähigkeitsprinzips;56
6.2.4.1;2.4.1. Einmalbesteuerung und intertemporales Korrespondenzprinzip;56
6.2.4.2;2.4.2. Nettoprinzip;58
6.2.5;2.5. Praktikabilität der Besteuerung;59
6.2.6;2.6. Implikationen der nationalen Anforderungen für die Arbeitnehmerbesteuerung und die Entgeltbestandteile;60
6.3;3. Anforderungen an die internationale Arbeitnehmerbesteuerung;68
6.3.1;3.1. Besteuerungsrechte von Staaten – Anknüpfungspunkte und Umfang der nationalen Besteuerung;68
6.3.1.1;3.1.1. Grundsätzliche Überlegungen zum Besteuerungsrecht von Staaten;68
6.3.1.2;3.1.2. Wohnsitzprinzip und unbeschränkte Steuerpflicht;69
6.3.1.3;3.1.3. Quellenprinzip und beschränkte Steuerpflicht;71
6.3.2;3.2. Grundsätzliche Anforderungen an die Besteuerung auf internationaler Ebene und das Leistungsfähigkeitsprinzip im internationalen Kontext;73
6.3.2.1;3.2.1. Gerechtigkeit zwischen Individuen bei länderübergreifenden Sachverhalten;73
6.3.2.2;3.2.2. Gerechtigkeit zwischen Staaten im Rahmen der Aufteilung der Besteuerungsrechte;76
6.3.3;3.3. Das Prinzip der Einmalbesteuerung im internationalen Kontext;80
6.3.3.1;3.3.1. Entstehung, Problem und Definition der Doppel- und Minderbesteuerung;80
6.3.3.2;3.3.2. Maßnahmen zur Vermeidung einer internationalen Doppelbesteuerung und ihre Wirkungen;84
6.3.3.2.1;3.3.2.1. Grundsätzliche Anmerkungen;84
6.3.3.2.2;3.3.2.2. Freistellungsmethode;85
6.3.3.2.3;3.3.2.3. Anrechnungsmethode;87
6.3.3.2.4;3.3.2.4. Abzugsmethode;89
6.3.3.2.5;3.3.2.5. Methode der ausschließlichen Besteuerung im Wohnsitzstaat;90
6.3.3.3;3.3.3. Implikationen für die Arbeitnehmerbesteuerung und die Entgeltbestandteile;92
6.3.3.3.1;3.3.3.1. Systematisierung der Problembereiche;92
6.3.3.3.2;3.3.3.2. Beurteilung alternativer Zuweisungen von Besteuerungsrechten;97
6.3.3.3.2.1;3.3.3.2.1. Vergütungskomponente der Aktivbezüge;97
6.3.3.3.2.2;3.3.3.2.2. Vergütungskomponente der betrieblichen Altersversorgung;99
6.3.3.4;3.3.4. Das OECD-Musterabkommen als konkreter Ansatz zur Vermeidung intertemporaler Doppel- und Minderbesteuerungen;110
6.3.3.4.1;3.3.4.1. Grundsätzliches;110
6.3.3.4.2;3.3.4.2. Bestimmung des Wohnsitz- und Tätigkeitsstaates;113
6.3.3.4.3;3.3.4.3. Einordnung der Aktivbezüge in die abkommensrechtlichen Normendes OECD-Musterabkommens;115
6.3.3.4.4;3.3.4.4. Einordnung der betrieblichen Altersversorgung in dieabkommensrechtlichen Normen des OECD-Musterabkommens;122
6.3.3.4.5;3.3.4.5. Methode zur Vermeidung der Doppelbesteuerung;129
6.3.3.4.6;3.3.4.6. Diskussion der abkommensrechtlichen Lösungsmechanismen;131
6.3.4;3.4. Das Nettoprinzip im internationalen Kontext;139
6.3.5;3.5. Europarechtliche Anforderungen an die Arbeitnehmerbesteuerung;142
6.3.5.1;3.5.1. Grundsätzliches;142
6.3.5.2;3.5.2. Relevante Vorschriften des EU-Rechts für die Arbeitnehmerbesteuerung;144
6.3.5.2.1;3.5.2.1. Die primärrechtliche Grundfreiheit der Arbeitnehmerfreizügigkeit unddie sekundärrechtliche Verordnung VO 1612/68;144
6.3.5.2.2;3.5.2.2. Weitere Grundfreiheiten;148
6.3.5.3;3.5.3. Verhältnis und Reichweite des EU-Rechts zum nationalen Steuerrecht;150
6.3.5.4;3.5.4. Implikationen der europarechtlichen Anforderungen für die Arbeitnehmerbesteuerung und die Entgeltbestandteile;155
6.4;4. Zwischenergebnis: Zusammenfassung des Beurteilungsrahmens;161
7;Kapitel III: Darstellung der nationalen und internationalen Besteuerungssituation des Arbeitnehmers;168
7.1;1. Nationale Regelungen hinsichtlich der Arbeitnehmerbesteuerung;168
7.1.1;1.1. Deutschland;168
7.1.1.1;1.1.1. Rahmenbedingungen und Formen der Steuerpflicht;168
7.1.1.2;1.1.2. Steuerliche Behandlung der verschiedenen Entgeltbestandteile;173
7.1.1.2.1;1.1.2.1. Aktivbezüge;173
7.1.1.2.1.1;1.1.2.1.1. Barvergütung;173
7.1.1.2.1.2;1.1.2.1.2. Sachbezüge;176
7.1.1.2.1.3;1.1.2.2. Betriebliche Altersversorgung;180
7.1.1.3;1.1.3. Werbungskosten und Abzüge;188
7.1.1.4;1.1.4. Steuertarif;193
7.1.2;1.2. Österreich;195
7.1.2.1;1.2.1. Rahmenbedingungen und Formen der Steuerpflicht;195
7.1.2.2;1.2.2. Steuerliche Behandlung der verschiedenen Entgeltbestandteile;198
7.1.2.2.1;1.2.2.1. Aktivbezüge;198
7.1.2.2.1.1;1.2.2.1.1. Barvergütung;198
7.1.2.2.1.2;1.2.2.1.2. Sachbezüge;201
7.1.2.2.2;1.2.2.2. Betriebliche Altersversorgung;203
7.1.2.3;1.2.3. Werbungskosten und Abzüge;208
7.1.2.4;1.2.4. Steuertarif;212
7.1.3;1.3. Schweiz;216
7.1.3.1;1.3.1. Rahmenbedingungen und Formen der Steuerpflicht;216
7.1.3.2;1.3.2. Steuerliche Behandlung der verschiedenen Entgeltbestandteile;220
7.1.3.2.1;1.3.2.1. Aktivbezüge;220
7.1.3.2.1.1;1.3.2.1.1. Barvergütung;220
7.1.3.2.1.2;1.3.2.1.2. Sachbezüge;222
7.1.3.2.2;1.3.2.2. Betriebliche Altersversorgung;223
7.1.3.3;1.3.3. Werbungskosten und Abzüge;227
7.1.3.4;1.3.4. Steuertarif;231
7.2;2. Internationales Steuerrecht und Ansätze zur Vermeidung der internationalen Doppelbesteuerung;234
7.2.1;2.1. Unilaterale Maßnahmen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung;234
7.2.2;2.2. DBA Deutschland/Österreich;237
7.2.2.1;2.2.1. Relevante Vorschriften für die Arbeitnehmerbesteuerung im Vergleich zum OECD-Musterabkommen;237
7.2.2.2;2.2.2. Sonderfall: Grenzgänger;241
7.2.2.3;2.2.3. Sonderfall: Leitender Angestellter;243
7.2.3;2.3. DBA Deutschland/Schweiz;244
7.2.3.1;2.3.1. Relevante Vorschriften für die Arbeitnehmerbesteuerung im Vergleich zum OECD-Musterabkommen;244
7.2.3.2;2.3.2. Sonderfall: Grenzgänger;248
7.2.3.3;2.3.3. Sonderfall: Leitender Angestellter;253
8;Kapitel IV: Analyse und Würdigung der Besteuerungsfolgen der grenzüberschreitenden Arbeitnehmertätigkeit;256
8.1;1. Konkretisierung der relevanten Fallgruppen und Erläuterung der zu untersuchenden Sachverhalte;256
8.2;2. Grenzüberschreitende Arbeitnehmersachverhalte zwischen Deutschland und Österreich;259
8.2.1;2.1. Deutscher Grenzpendler nach Österreich;259
8.2.2;2.2. Deutscher Expatriate nach Österreich;264
8.2.3;2.3. Wohnsitzwechsel von Österreich nach Deutschland;265
8.2.4;2.4. Österreichischer Grenzpendler nach Deutschland;266
8.2.5;2.5. Österreichischer Expatriate nach Deutschland;269
8.2.6;2.6. Wohnsitzwechsel von Deutschland nach Österreich;270
8.2.7;2.7. Beurteilung von Sonderfällen;272
8.2.7.1;2.7.1. Grenzgänger;272
8.2.7.2;2.7.2. Leitender Angestellter;275
8.3;3. Grenzüberschreitende Arbeitnehmersachverhalte zwischen Deutschland und der Schweiz;279
8.3.1;3.1. Deutscher Grenzpendler in die Schweiz;279
8.3.2;3.2. Deutscher Expatriate in die Schweiz;282
8.3.3;3.3. Wohnsitzwechsel von der Schweiz nach Deutschland;283
8.3.4;3.4. Schweizerischer Grenzpendler nach Deutschland;285
8.3.5;3.5. Schweizerischer Expatriate nach Deutschland;287
8.3.6;3.6. Wohnsitzwechsel von Deutschland in die Schweiz;288
8.3.7;3.7. Beurteilung von Sonderfällen;289
8.3.7.1;3.7.1. Deutscher Grenzgänger in die Schweiz;289
8.3.7.2;3.7.2. Schweizerischer Grenzgänger nach Deutschland;291
8.3.7.3;3.7.3. Leitender Angestellter;294
8.4;4. Zwischenergebnis;296
9;Kapitel V: Reformüberlegungen;306
9.1;1. Gestaltungsvorschläge im Hinblick auf die Vergütungskomponente der Aktivbezüge;306
9.2;2. Gestaltungsvorschläge im Hinblick auf die Vergütungskomponente der betrieblichen Altersversorgung;313
9.3;3. Das Verständigungsverfahren der Doppelbesteuerungsabkommen als Lösungsalternative;324
10;Kapitel VI: Zusammenfassung in Thesen;328
11;Literaturverzeichnis;335
12;Verzeichnis der Internetquellen;377
13;Verzeichnis der Verwaltungsanweisungen;378
14;Verlautbarungen der Europäischen Gemeinschaftsorgane;380
15;Verzeichnis der Entscheidungen;381
16;Drucksache des Bundestages;387