HGB, EStG und IFRS / IAS 19
E-Book, Deutsch, 301 Seiten, eBook
ISBN: 978-3-658-05061-0
Verlag: Springer
Format: PDF
Kopierschutz: 1 - PDF Watermark
Stephan Derbort, Richard Herrmann, Christian Mehlinger und Norbert Seeger sind langjährig erfahrene Praktiker bei der Heubeck AG.
Zielgruppe
Professional/practitioner
Autoren/Hrsg.
Weitere Infos & Material
1;Vorwort zur 2. Auflage;6
2;Vorwort zur 1. Auflage;8
3;Abkürzungsverzeichnis;10
4;Inhaltsverzeichnis;14
5;Abbildungsverzeichnis;18
6;Tabellenverzeichnis;20
7;1 Einleitung;21
7.1;1.1 Zielsetzung und -gruppe;21
7.2;1.2 Begriffliche Abgrenzungen;23
7.3;1.3 Anforderungen der Rechnungslegung;24
7.4;1.4 Aufbau des Praxisleitfadens;27
8;2 Betriebliche Altersversorgung in Deutschland;30
8.1;2.1 Begriff der betrieblichen Altersversorgung;33
8.1.1;2.1.1 Altersversorgung;34
8.1.2;2.1.2 Invaliditätsversorgung;34
8.1.3;2.1.3 Hinterbliebenenversorgung;34
8.2;2.2 Inhaltliche Ausgestaltung von Pensionsplänen;35
8.2.1;2.2.1 Teilnahmeberechtigung;35
8.2.2;2.2.2 Zugesagte Leistungen;35
8.2.3;2.2.3 Zusageformen;36
8.2.4;Beispiel 1;37
8.2.5;Beispiel 2;39
8.2.6;2.2.4 Leistungsform;41
8.2.7;2.2.5 Leistungsvoraussetzungen;41
8.3;2.3 Durchführungswege der betrieblichen Altersversorgung;41
8.3.1;2.3.1 Finanzierung der betrieblichen Altersversorgung;43
8.3.2;2.3.2 Direktzusage;44
8.3.2.1;2.3.2.1 Contractual Trust Arrangement (CTA);45
8.3.2.2;2.3.2.2 Rückdeckungsversicherung;46
8.3.3;2.3.3 Unterstützungskasse;47
8.3.4;2.3.4 Pensionskasse;49
8.3.5;2.3.5 Pensionsfonds;50
8.3.6;2.3.6 Direktversicherung;52
8.3.7;2.3.7 Wechsel des Durchführungsweges;54
8.4;2.4 Arbeitsrechtliche Rahmenbedingungen;55
8.4.1;2.4.1 Rechtsbegründungsakte;55
8.4.1.1;2.4.1.1 Einzelzusage;56
8.4.1.2;2.4.1.2 Gesamtzusage und vertragliche Einheitsregelung;56
8.4.1.3;2.4.1.3 Betriebliche Übung;56
8.4.1.4;2.4.1.4 Gleichberechtigung und Gleichbehandlung;57
8.4.1.5;2.4.1.5 Betriebsvereinbarung;58
8.4.1.6;2.4.1.6 Regelungen nach dem Sprecherausschussgesetz;59
8.4.1.7;2.4.1.7 Tarifvertrag;59
8.4.1.8;2.4.1.8 Änderungsmöglichkeiten;59
8.4.1.8.1;Einzelzusage;61
8.4.1.8.2;Gesamtzusage und vertragliche Einheitsregelung;62
8.4.1.8.3;Betriebliche Übung und Gleichbehandlung;63
8.4.1.8.4;Betriebsvereinbarung;63
8.4.1.8.5;Tarifvertrag;63
8.4.1.8.6;Widerruf;63
8.4.2;2.4.2 Unverfallbarkeit;64
8.4.2.1;2.4.2.1 Gesetzliche Unverfallbarkeit dem Grunde nach;64
8.4.2.2;2.4.2.2 Gesetzliche Unverfallbarkeit der Höhe nach;66
8.4.2.2.1;Unmittelbare Versorgungszusage;66
8.4.2.2.2;Direktversicherung und Pensionskasse;67
8.4.2.2.3;Pensionsfonds;68
8.4.2.2.4;Unterstützungskasse;68
8.4.2.2.5;Beitragsorientierte Leistungszusage;68
8.4.2.2.6;Beitragszusage mit Mindestleistung;69
8.4.2.2.7;Entgeltumwandlung;69
8.4.3;2.4.3 Übertragung;69
8.4.4;2.4.4 Vorzeitige Altersleistung;71
8.4.5;2.4.5 Insolvenzschutz;72
8.4.6;2.4.6 Anpassungsprüfungspflicht;74
9;3 Methodische Grundlagen;76
9.1;3.1 Die Abbildungslogik der wirtschaftlichen Wirkung von Pensionsverpflichtungen;76
9.2;Beispiel 1;79
9.3;Beispiel 2;79
9.4;3.2 Bewertung von Zahlungsströmen;82
9.4.1;3.2.1 Bewertungsanlässe;82
9.4.2;3.2.2 Grundproblem der Bewertung;83
9.4.3;Beispiel 3;84
9.4.4;3.2.3 Versicherungsmathematisches Modell;85
9.4.4.1;3.2.3.1 Biometrische Rechnungsgrundlagen;85
9.4.4.2;3.2.3.2 Bewertungsannahmen;88
9.4.4.3;Beispiel 4;88
9.4.4.4;Beispiel 5;89
9.4.5;3.2.4 Barwert einer Pensionsverpflichtung;89
9.4.6;Beispiel 6;89
9.4.7;Beispiel 7;90
9.4.8;Beispiel 8;91
9.5;3.3 Versicherungsmathematische Bewertungsverfahren;92
9.6;Beispiel 9;92
9.7;3.4 Grundlagen der Bilanzierung;95
10;4 Pensionsverpflichtungen in der deutschen Handelsbilanz;98
10.1;4.1 Handelsrechtliche Grundlagen;98
10.1.1;4.1.1 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung;99
10.1.2;4.1.2 Begriffliche Abgrenzungen;101
10.2;4.2 Handelsrechtliche Vorschriften zur Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen;102
10.3;Beispiel 1;102
10.4;4.3 Bewertung von unmittelbaren Pensionsverpflichtungen;104
10.4.1;4.3.1 Bewertungsannahmen;104
10.4.1.1;4.3.1.1 Demographische Annahmen;105
10.4.1.2;Beispiel 2;105
10.4.1.3;Beispiel 3;106
10.4.1.4;Beispiel 4;107
10.4.1.5;Beispiel 5;108
10.4.1.6;4.3.1.2 Vorschriften zum Rechnungszins;108
10.4.2;4.3.2 Bewertungsverfahren;110
10.4.3;4.3.3 Besonderheiten bei wertpapiergebundenen Zusagen;111
10.5;4.4 Pensionszusagen mit Deckungsvermögen;112
10.5.1;4.4.1 Bewertung des Deckungsvermögens;113
10.5.2;Beispiel 6;114
10.5.3;Beispiel 7;114
10.5.4;4.4.2 Anforderungen an das Deckungsvermögen;116
10.6;4.5 Ausgestaltung in der Praxis;117
10.6.1;4.5.1 Wertpapiergebundene Zusage mit Deckungsvermögen;117
10.6.2;Beispiel 8;118
10.6.3;4.5.2 Wertpapiergebundene Zusage ohne Deckungsvermögen;119
10.6.4;Beispiel 9;119
10.7;4.6 Bewertung von mittelbaren Pensionsverpflichtungen;120
10.8;4.7 Übergangsvorschriften zur Erstanwendung des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes (BilMoG);121
10.8.1;4.7.1 Erstanwendung des BilMoG;121
10.8.2;4.7.2 Vorgehensweise bei einer Erhöhung des Wertes der Pensionsverpflichtungen;122
10.8.3;Beispiel 10;123
10.8.4;Beispiel 11;124
10.8.5;Beispiel 12;126
10.8.6;Beispiel 13;127
10.8.7;4.7.3 Vorgehensweise bei Rückgang des Wertes der Pensionsverpflichtungen;128
10.8.8;Beispiel 14;128
10.8.9;Beispiel 15;130
10.9;4.8 Ausweis;130
10.9.1;4.8.1 Bilanz;130
10.9.2;4.8.2 Gewinn- und Verlustrechnung;131
10.9.3;Beispiel 16;132
10.9.4;Beispiel 17;133
10.10;4.9 Anhangangaben;134
11;5 Pensionsverpflichtungen in der deutschen Steuerbilanz;137
11.1;5.1 Grundlagen der Unternehmensbesteuerung (insbesondere bei Vorliegen einer Form der betrieblichen Altersversorgung);137
11.2;5.2 Unmittelbare Pensionsverpflichtungen (insbesondere die Vorschriften des §6a EStG);140
11.2.1;5.2.1 Ansatzvorschriften des §6a EStG;140
11.2.2;5.2.2 Bewertungsvorschriften des §6a EStG;144
11.2.3;Beispiel 1;145
11.2.4;5.2.3 Steuerliche Zuführungen;146
11.2.5;Beispiel 2;147
11.2.6;Beispiel 3;148
11.2.7;5.2.4 Auflösung der steuerlichen Rückstellung;149
11.2.8;Beispiel 4;149
11.2.9;5.2.5 Inventurvereinfachung;150
11.2.10;Beispiel 5;151
11.2.11;5.2.6 Besonderheiten bei Verpflichtungsübernahmen, Schuldbeitritten und Erfüllungsübernahmen;151
11.2.12;Beispiel 6;152
11.3;5.3 Steuerliche Zuwendungen bei mittelbaren Durchführungswegen;153
11.3.1;5.3.1 Zuwendungen an Direktversicherungen;153
11.3.2;5.3.2 Zuwendungen an Pensionskassen;154
11.3.3;5.3.3 Zuwendungen an Pensionsfonds;154
11.3.4;5.3.4 Zuwendungen an Unterstützungskassen;156
12;6 Pensionsverpflichtungen in der Bilanz nach internationalen Rechnungslegungsvorschriften (IFRS);158
12.1;6.1 Grundlagen;158
12.1.1;6.1.1 Organisation der International Financial Reporting Standards (IFRS);158
12.1.2;6.1.2 Rahmenkonzept;161
12.1.3;6.1.3 IAS 19 Leistungen an Arbeitnehmer;165
12.2;6.2 Beitragspläne;169
12.3;Beispiel 1;170
12.4;Beispiel 2;171
12.5;Beispiel 3;171
12.6;6.3 Leistungsorientierte Pläne;175
12.7;Beispiel 4;176
12.8;Beispiel 5;177
12.8.1;6.3.1 Die Bewertung leistungsorientierter Verpflichtungen;178
12.8.2;Beispiel 6;180
12.8.3;Beispiel 7;181
12.8.4;Beispiel 8;182
12.8.5;Beispiel 9;183
12.8.6;Beispiel 10;187
12.8.7;Beispiel 11;187
12.8.8;Beispiel 12;189
12.8.9;6.3.2 Vermögenswerte zur Finanzierung leistungsorientierter Verpflichtungen (Planvermögen);190
12.8.10;Beispiel 13;192
12.8.11;6.3.3 Bilanzierung von leistungsorientierten Pensionsplänen;192
12.8.12;Beispiel 14;194
12.8.13;Beispiel 15;194
12.8.14;Beispiel 16;195
12.8.15;Beispiel 17;195
12.8.16;Beispiel 18;197
12.8.17;Beispiel 19 (Fortführung Beispiel 18);199
12.8.18;Beispiel 20;201
12.8.19;Beispiel 21;202
12.8.20;6.3.4 Offenlegungspflichten für leistungsorientierte Pensionspläne;203
12.9;6.4 Versicherte, über Gemeinschaftseinrichtungen finanzierte und staatliche Pläne;207
12.10;Beispiel 22;208
12.11;Beispiel 23;211
12.12;6.5 IAS 19: Genese und Perspektiven;212
12.12.1;6.5.1 Einführung IAS 19 rev. 2011;212
12.12.2;Beispiel 24;213
12.12.3;6.5.2 Perspektiven;215
12.13;6.6 Unterschiede zu US-GAAP;215
13;7 Zusammenfassende Gegenüberstellung der Bilanzierung von Pensionsverpflichtungen nach HGB, EStG und IAS 19;219
14;8 Pensionen im Konzernabschluss;232
14.1;8.1 Funktion des Konzernabschlusses;232
14.2;8.2 Grundzüge der Konsolidierung;233
14.2.1;8.2.1 Vom Einzelabschluss zur Konsolidierung;233
14.2.2;Beispiel 1;234
14.2.3;8.2.2 Konsolidierung von Pensionsverpflichtungen im Konzern;236
14.2.4;Beispiel 2;237
14.3;8.3 Firmenwertbilanzierung und Pensionsverpflichtungen;237
14.4;Beispiel 3;238
14.5;Beispiel 4;239
14.6;8.4 Latente Steuern und Pensionsverpflichtungen;240
14.6.1;8.4.1 Die Abbildung von Steuern im Jahresabschluss;240
14.6.2;8.4.2 Funktion und Ursachen von latenten Steuern;241
14.6.3;Beispiel 5;241
14.6.4;Beispiel 6;243
14.6.5;8.4.3 Bestimmung und Ausweis von latenten Steuern;243
14.6.6;Beispiel 7;244
14.6.7;Beispiel 8;245
14.6.8;Beispiel 9;246
14.6.9;8.4.4 Latente Steuern und Pensionsverpflichtungen;247
14.6.10;Beispiel 10;248
14.6.11;Beispiel 11;249
14.7;8.5 Pensionsverpflichtungen in der Kapitalflussrechnung;250
14.7.1;8.5.1 Bedeutung, Funktion und Struktur des Cashflows bei der Beurteilung von Unternehmen;250
14.7.2;8.5.2 Rentenzahlungen im Cashflow Statement;252
14.7.3;Beispiel 12;252
14.7.4;Beispiel 13;254
14.7.5;Beispiel 14;254
14.8;8.6 Pensionsverpflichtungen in der Eigenkapitalentwicklungsrechnung;255
14.8.1;8.6.1 Funktion und Struktur der Eigenkapitalentwicklungsrechnung;255
14.8.2;Beispiel 15;256
14.8.3;8.6.2 Berücksichtigung von Remeasurements in der Eigenkapitalentwicklungsrechnung;256
14.8.4;Beispiel 16;257
14.9;8.7 Berücksichtigung von Pensionsverpflichtungen in den Quartalsabschlüssen;257
14.10;Beispiel 17;258
14.11;8.8 Berücksichtigung von Fehlern;260
14.12;Beispiel 18;261
14.12.1;8.8.1 Währungsumrechnung;263
14.12.2;Beispiel 19;264
14.12.3;Beispiel 20;266
14.13;8.9 Erstanwendung von IFRS-Vorschriften;267
14.14;Beispiel 21;267
15;9 Sonstige Verpflichtungen;269
15.1;9.1 Altersteilzeit;269
15.2;Beispiel 1;271
15.2.1;9.1.1 Ansatz und Ausweis von Altersteilzeitrückstellungen in der deutschen Handelsbilanz;272
15.2.2;9.1.2 Altersteilzeitrückstellungen in der Steuerbilanz;276
15.2.3;9.1.3 Altersteilzeitverpflichtungen gemäß IFRS;278
15.2.3.1;9.1.3.1 Unterschiede zu US-GAAP;281
15.3;9.2 Leistungen anlässlich eines Dienstjubiläums;281
15.4;Beispiel 2;282
15.4.1;9.2.1 Handelsbilanz;282
15.4.2;9.2.2 Jubiläumsrückstellungen in der Steuerbilanz;283
15.4.3;9.2.3 Jubiläumsverpflichtungen gemäß IFRS;284
15.5;9.3 Zeitwertkontenmodelle;285
15.5.1;9.3.1 Begriff und Modellvarianten;285
15.5.2;9.3.2 Handelsrechtliche Abbildung (HGB);287
15.5.3;Beispiel 3;288
15.5.4;Beispiel 4;288
15.5.5;Beispiel 5;289
15.5.6;9.3.3 Steuerbilanzielle Abbildung;290
15.5.7;Beispiel 6;290
15.5.8;Beispiel 7;291
15.5.9;9.3.4 IFRS-Bilanzierung;291
15.5.10;Beispiel 8;292
15.5.11;Beispiel 9;292
16;Die Autoren;293
17;Weiterführende Literatur;295
18;Stichwortverzeichnis;297
Betriebliche Altersversorgung in Deutschland.- Handels- und Steuerrecht.- International Financial Reporting Standards - IAS 19.- Beitrags- und Leistungszusagen.- Bewertungsmethoden und -annahmen.- Gewinn- und Verlustrechnung und Sonstiges Ergebnis.- Bilanz und Anhang.- Eigenkapital- und Segmentdarstellung.- Konsolidierung und Firmenwert.- Latente Steuern und Währungsumrechnung.- Altersteilzeit, Jubiläum und Zeitwertkonten.- Unterschiede zu US-GAAP.
